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【好會計】股權(quán)轉(zhuǎn)讓，您的個稅交對了嗎？
根據(jù)稅法規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)時，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。可隨著《公司法》認繳制改革，實踐中越來越多股東以認繳出資，但尚未實繳出資的股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓。
對于此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入和原值如何確認，如何計征所得稅，經(jīng)常成為征納雙方爭議的焦點。
那么平價轉(zhuǎn)讓行不行？
不按公平交易原則會怎么樣？
有哪些情況可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？
稅務(wù)認可低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的幾種情況
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為此，咱們今天就圍繞股權(quán)轉(zhuǎn)讓講解繳納個稅的方法，包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式、計征所得稅的方法、以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行的義務(wù)等。
趕緊往下看！
- 01 -
股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認
一、根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定：
稅目：個人所得稅—財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
稅率：20%
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費用
PS：
1.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額
2.合伙企業(yè)的為財產(chǎn)份額，轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征個稅。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法：
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號文件規(guī)定：
第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：
（一）出售股權(quán)；
（二）公司回購股權(quán)；
（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；
（四）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；
（五）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；
（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；
（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。
第四條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。
- 02 -
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式
1.平價轉(zhuǎn)讓
【案例】
甲（老股東）：戶籍所在地 南京
A公司：注冊經(jīng)營地 上海 注冊資金 500萬，甲投入50萬占10%股權(quán)
乙（新股東）：戶籍所在地 北京
甲將其股權(quán)，以50萬的價格轉(zhuǎn)讓給乙。
甲股東當初投入資本50萬，現(xiàn)以50萬的價格平價轉(zhuǎn)讓，這種情況就不要交個稅嗎？
實際上，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易原則確定。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號文件規(guī)定：
第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第九條 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易原則確定。
2.不按照公平交易原則轉(zhuǎn)讓
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號文件對于核定轉(zhuǎn)讓收入的規(guī)定：
第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:
（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；
（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；
（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；
（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。
3.允許低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
一、根據(jù)規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:
1>申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；
2>申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；
3>申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
4>申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
5>不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；
6>主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情況。
二、如果存在特殊情況，也可視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的正當理由，允許低于凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：
1>能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
2>繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
3>相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
4>股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
4.正常轉(zhuǎn)讓價格
一般情況下，應(yīng)該是：股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。
凈資產(chǎn)：
【案例】
一個股東的有限責任公司，公司成立時注冊資本100萬，未實繳。現(xiàn)0元轉(zhuǎn)讓。
為什么稅務(wù)核定轉(zhuǎn)讓所得為100萬？
這需要考慮股權(quán)原值的問題：
根據(jù)稅務(wù)總局2014年第67號文件規(guī)定：
第十五條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：
1、以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
2、以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
3、通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；
4、被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；
5、除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。
回歸到上述案例，財務(wù)做賬應(yīng)為下方所示：
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股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個稅？
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。
特別注意：雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓方是納稅人，但受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務(wù)。
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。
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股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行的義務(wù)
一、需要履行的義務(wù)：
（一）事先報告義務(wù)
《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。（二）納稅申報義務(wù)
《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）事后報告義務(wù)
《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。二、賬務(wù)處理
借：實收資本——老股東
貸：實收資本——新股東
